La part du coût des matières dans le prix de revient des biens fabriqués par l'entreprise, est généralement très importante. C'est pour cela qu'il est nécessaire de bien évaluer ce coût en tenant compte de tous les éléments le concernant.

La comptabilité des matières nous permet d'évaluer le coût des matières.

Les matières sont les objets achetés par l'entreprise soit pour les revendre en l'état, soit pour les utiliser, soit pour les transformer en biens.

On distingue les matières selon leur utilisation:

- les marchandises: sont les objets acquis par l'entreprise et destinés a être revendus en l'état;

- les matières premières: sont les objets acquis par l'entreprise en vue d'être transformés en produits. Elles sont contenues dans les produits fabriqués.

- les matières consommables: sont les objets acquis par l'entreprise pour être utilisés dans la fabrication ou dans l'exploitation de celle-ci, sans qu'ils soient incorporés dans les produit

NB: les frais des emballages perdus(conditionnements ou autres) entrent dans le coût de distribution et sont considérés comme des matières consommables.

Afin d'évaluer les quantités de matières utilisées pendant les périodes d'exploitation de l'entreprise nous avons la technique de l'inventaire comptable permanent.

L'inventaire comptable permanent est une technique qui nous permet de connaître, à tout moment, l'état des stocks de matières en quantités et en valeurs, à l'aide de fiches de stocks.

Les matières sont valorisées à leur entrée et à leur sortie des stocks.

A l'entrée du stock la quantité de matière est valorisée au coût d'achat qui comprend:

- le prix d'achat;

- les frais d'achat ( frais de transport, de douanes, de transit, etc...);

- et une partie des charges de la fonction " approvisionnement " qui comprennent : les amortissements des équipements, les salaires , etc...(remarque: une partie seulement car le total des charges de cette fonction concerne toutes les quantités de toutes les matières achetées pendant la période considérée).

Les matières sont achetées pour être utilisées dans la production ou dans l'exploitation .

Normalement la matière sort du stock au coût d'achat valorisé lors de son entrée en stock. Mais il arrive qu'à l'entrée 2 quantités d'une même matière soient valorisées avec 2 coûts d'achat différents.

Exemple: une entreprise de bâtiment achète le 1/02 une quantité de 10 tonnes de ciment valorisée au coût d'achat de 5 000 DA la tonne , le 15/02 elle fait l'acquisition d'une quantité de 20 tonnes du même ciment valorisée au coût d'achat de 5 200 DA la tonne, le 20/02 elle envoie à la construction d'un bâtiment 15 tonnes de ce ciment.

Le problème est de savoir quel est le coût d'achat que l'entreprise va utiliser pour calculer le coût de construction du bâtiment en question? (5000 DA/t ou 5200 DA/t)

Pour résoudre ce problème il existe des méthodes de valorisation des sorties de stocks, que l'on appelle aussi méthodes d'épuisement des stocks.

F.I.F.O. (first in, first out )(premier entré, premier sorti ).

On utilise cette méthode pour valoriser la quantité sortie sur la base du coût d'achat de la quantité entrée la première jusqu'à épuisement de celle-ci. Si cela ne suffit pas, on prend le coût d'achat de la quantité entrée la deuxième, et ainsi de suite jusqu'à la valorisation totale de la quantité utilisée.

Une entreprise fabrique un produit unique à partir d'une seule matière Tg, au cours du mois de mars cette matière a eu les variations suivantes:

Achats: le 01/03; 300 kg valorisés au coût d'achat de 0,50 DA/kg;

le 06/03: 1000 kg ------------------"---------------- 0,60 DA/kg;

le 12/03; 400 kg -------------------"---------------- 0,70 DA/kg.

Envois à la production: le 10/03 800 kg;

le 20/03 600 kg.

Les frais de production du mois de mars sont de 1000 DA.

Quel est le coût de production du produit à la fin du mois de mars?

Le coût de production sera la somme du coût d'achat de la quantité de la matière Tg utilisée pendant le mois de mars et des frais de production de ce même mois.

Les frais de production étant connus, il faut calculer le coût de la quantité de Tg utilisée.

Pour cela utilisons la technique de l'inventaire comptable permanent et la méthode FIFO:

Remarque: les quantités entrées en stock sont notées selon l'ordre d'entrée.

Pour avoir le coût d'achat des 1 400 kg de la matière Tg, utilisés pendant le mois de mars, il suffit de totaliser la colonne des valeurs des sorties de la fiche de stock:

Selon la méthode FIFO:

- Le coût d'achat de la quantité de la matière Tg, utilisée pendant le mois de mars est de 820 DA.

- Le stock de cette matière, à la fin du mois de mars est de 300 kg pour une valeur totale de 210 DA.

On peut, maintenant, calculer le coût de production du mois :

Tableau de calcul du coût de production

L.I.F.O. (last in, first out) (dernier entré, premier sorti)

Cette méthode valorise la quantité sortie, sur la base du coût d'achat de la quantité entrée la dernière jusqu'à épuisement de celle-ci. Si cela ne suffit pas, on prend le coût d'achat de la quantité entrée avant-dernière, et ainsi de suite jusqu'à la valorisation totale de la quantité sortie.

Application: on reprend l'exemple précédent.

Pour avoir la valeur de la quantité de Tg utilisée pendant le mois de mars il suffit des valeurs des sorties.

Selon la méthode LIFO:

- Le coût d'achat de la quantité de la matière Tg utilisée pendant le mois est de 880 DA.

- Le stock de cette matière, à la fin du mois, est de 300 kg pour une valeur totale de 150 DA.

Calculons le coût de production du mois:

Tableau de calcul du coût de production:

LE COUT UNITAIRE MOYEN PONDERE. (CUMP)

La valorisation des quantités sorties, selon la méthode du CUMP, s'effectue sur la base de la moyenne pondérée du coût d'achat des quantités entrées en stock.

Il existe 2 variantes de cette méthode:

Après chaque entrée, on calcule le coût d'achat unitaire moyen pondéré comme suit:

              CA du stock précédent + CA de la quantité entrée

                       Q du stock précédent + Q entrée

- CA: coût d'achat;

- Q : quantité.

Toutes les quantités qui sortiront seront valorisée à ce CUMP, jusqu'à la nouvelle entrée, où l'on recalculera un nouveau CUMP de la même manière. Et toutes les sorties qui suivront seront valorisée sur la base de ce CUMP, jusqu'à l'entrée suivante, et ainsi de suite jusqu'à la valorisation totale de la quantité utilisée.

Application: (avec le même exemple)

                                0 + 300

                                150 + 600

                               300 + 1000

                               288,5 + 280

                                500 + 400

D'après cette variante nous avons:

- le coût d'achat de la quantité de Tg, utilisée pendant le mois de mars, est de 840,8 DA;

- la valeur du stock à la fin du mois, qui est de 189,6 DA.

Nous pouvons, alors calculer le coût de production du mois de mars:

Tableau de calcul du coût de production.

Pour utiliser cette variante; il faut attendre la fin de la période pour calculer le coût d'achat unitaire moyen pondéré, comme suit:

                  valeur du stock initial + valeurs des entrées de la période

                quantité du stock initial + quantités des entrées de la période

Toutes les sorties de la période , ainsi que le stock final seront valorisés sur la base de ce CUMP.

Application: (même exemple)

                         0 + 1030

                         0 + 1700

Cette variante nous donne:

- valeur de la quantité de la matière Tg , utilisée durant le mois de mars:

1400 kg x 0,605 DA/kg = 847 DA;

- valeur du stock à la fin du mois de mars:

300 kg x 0,605 DA/kg = 181,5 DA.

Le coût de production du mois de mars sera :

Tableau de calcul du coût de production:

Ce que l'on peut comparer , ce sont les valeurs de la quantité utilisée, les valeurs du stock final et les valeurs du coût de production du mois.

Tableau de comparaison:

A l'inverse les valeurs les moins élevées, correspondent à la méthode FIFO, car le coût d'achat de la matière augmente, et nous avons valorisé les quantités de MS3 sur la base des coûts d'achat des quantités entrées les premières, donc moins chères.

Les méthodes FIFO et LIFO suivent les variations des coûts d'achat.

- si le coût d'achat augmente ( comme dans l'exemple); la méthode FIFO diminue le coût d'achat de la quantité utilisée. La méthode LIFO fait le contraire, dans ce cas.

- si le coût d'achat diminue, FIFO augmente le coût d'achat de la quantité utilisée et LIFO le diminue.

La méthode du CUMP donne du point de vue des mathématiques des valeurs moyennes pour le coût d'achat de la quantité de matière utilisée.

La variante du CUMP après chaque entrée a l'inconvénient du nombre de calculs a effectuer( imaginez 50 entrées pour une matière durant une même période).

La variante du CUMP de fin de période est la plus utilisée, son seul défaut est qu'elle ne donne la valeur des stocks qu'en fin de période.

LIFO permet d’obtenir des prix de revient actualisés, mais après quelques périodes, si la hausse des coûts continue, les stocks sont largement sous-évalués. FIFO donne une évaluation satisfaisante des stocks, mais peut conduire à des prix de revient sous-estimés et peu réalistes. L’évaluation des stocks par la méthode du coût moyen est plus critiquable, car elle fournit une valorisation intermédiaire (moyennes arithmétiques ), qui ne sont satisfaisantes ni pour le prix de revient ni pour les stocks.

Il vaudrait donc mieux choisir entre FIFO et LIFO, suivant l’objectif que l’on poursuit, d’être réaliste pour l’évaluation des stocks, ou pour celle des coûts et prix de revient.

Pour pallier ces inconvénients et avoir des calculs plus aisés, il existe un procédé qui consiste à fixer des coûts de sortie préétablis (ou des coûts d’entrée et de sortie préétablis) :

• soit au début de chaque période, compte tenu des cours en vigueur et des hausses des coûts que l’on peut prévoir ;
• soit pour une durée déterminée, avec une révision chaque fois que le coût préétabli cesse d’être réaliste.

NB : pour satisfaire aux obligations d’ordre fiscal, les stocks doivent être réévalués à leur coûts réel en fin d’exercice.

EXERCICE 1: Une entreprise fabrique 2 produits A et B à partir d'une seule matière Z. Les informations concernant la période du mois de septembre 2000 sont:

- production: A: 30 tonnes; B: 20 tonnes;

- ventes: A: 20 T à 5000 DA/T; B: 15 T à 4000DA/T;

- les charges:

- frais d’approvisionnement : 10000 DA, à répartir au prorata des quantités achetées ;

- main-d’œuvre directe de production:

A: 3500 heures rémunérées à 20 DA/heure;

B: 2500 -----------"-------------- "------------------;

- main-d'œuvre d'encadrement: 20000 DA à répartir également entre A et B;

- amortissements: A: 24000 DA/an; B: 12000 DA/an;

- autres charges: 60000 DA à répartir proportionnellement aux heures de main-d'œuvre directe;

- la fabrication du produit A utilise 40% de la quantité de matière Z consommée pendant le mois. Le reste est utilisé pour la production du produit B;

la variation du stock de la matière Z, pour ce mois est:

- stock initial: 30 T valorisé au coût d'achat de 1700 DA/T;

- achats du mois: * le 06/09/00 : 20 T au prix d'achat total de 32000 DA;* le 10/09/00 : 30 T au prix d'achat unitaire de 1350 DA;

- sorties de stock du mois: * le 02/09/00: 10 T; * le 07/09/00: 20 T; * le 20/09/00: 20 T.

1/ Calculer le coût d’achat de la matière Z ;

2/ Calculer le coût de production de chaque produit en utilisant les 4 méthodes de valorisation des stocks;

3/ Calculer le prix de revient des quantités vendues de chaque produit si le coût de distribution s'élève à 26000 DA et est à répartir entre A et B proportionnellement aux chiffre d'affaires.

L’entreprise "SELLAL & Co" fabrique deux produits P1, P2 en utilisant deux matières M1 ET M2. Pour la période d’un mois vous disposez des informations suivantes :

- Matières (valorisation ; M1 LIFO, M2 CUMP) :

- Production (valorisation ; A CUMP , B LIFO) :

Frais d’approvisionnement : 13000 DA, à répartir proportionnellement aux prix d’achats

Frais de production : - MOD(70 DA/heure): P1; 500 heures, P2 ; 600 heures ;

- autres : 25200 DA ( à répartir au prorata des quantités produites);

Frais de distribution (à répartir sur la base des quantités vendues) : - salaires : 14190 DA ; - autres : 7095 DA.

Calculer:

1/ les coûts d’achat des matières ;

2/ les coûts de production des produits (présenter les fiches de stock de chaque matière) ;

3/ les prix de revient des produits vendus (présenter les fiches de stock de chaque produit) ;

4/ les valeurs des stocks finaux.