Le système des coûts réels est un ensemble méthodes, qui nous permet de calculer les coûts des périodes passées. Il est basé sur la comptabilisation des charges réellement engagées dans le processus d’exploitation. Les coûts ne peuvent être calculés qu'à la fin des périodes d'exploitation.

La connaissance des coûts réels ou complets ou encore historiques des objets achetés, transformés ou vendus, est une information utile pour permettre à l'entreprise :

- de fixer plus sûrement les prix de vente;

- d'établir des devis;

- d'étudier leur évolution;

- de comparer la structure des coûts;

- de contrôler l'efficience de l'exploitation;

- de connaître la valeur des stocks;

- d'évaluer les résultats analytiques;

- enfin, d'apprécier la rentabilité de l'exploitation.

La mesure du coût réel est une tâche relativement difficile; la première difficulté réside dans le choix des charges qui entrent dans les calculs.

Le coût de revient complet (prix de revient complet) ou réel d'une marchandise, d'un produit ou d'une prestation de service, comprend toutes les charges réellement engagées pour acquérir, produire et vendre ces biens, au stade final de leur livraison aux clients.

Le prix de revient réel, d'une période, est formé par toutes les charges effectivement engagées, pendant la période, pour acquérir et vendre une marchandise ou, pour produire et vendre un produit ou une prestation de service.

Le prix de revient réel est aussi appelé "prix de revient d'absorption" ou bien "prix de revient comptable"

Le calcul du prix de revient réel distingue les charges directes des charges indirectes.

Les charges directes: sont les charges que l'on peut affecter directement, sans traitement, aux coûts ou au prix de revient d'un objet déterminé, car elles les concernent en totalité.

Exemple: le coût d'achat d'une quantité d'une matière utilisée dans la fabrication d'un produit est affectée directement au coût de production de ce produit.

Généralement, les charges directes au coût de production d'un produit comprennent:

- le coût de consommation des quantités de matières utilisées ;

- le coût de la main-d’œuvre productive.

Les charges indirectes: sont les charges que l'on ne peut affecter directement à un seul coût ou à un seul prix de revient, car elles concernent plusieurs coûts ou plusieurs prix de revient.

Exemple: le salaire d'un cadre qui s'occupe de la fabrication de plusieurs produits, ne saurait être affecté à un seul produit, mais il doit être réparti sur tous les produits.

L'entreprise commerciale achète des marchandises qu'elle revend en l'état. L'entreprise industrielle achète des matières qu'elle transforme en produits qui sont vendus.

A ces différentes phases d'exploitation ( approvisionnement, production et vente) correspondent trois stades de calcul des coûts.

.Premier stade: le coût d'achat des marchandises ou des matières achetées pendant la période:

Il comprend:

- le prix d'achat de la quantité achetée;

- les frais d'achats dépensés pour cette quantité;

- une part des frais d'approvisionnement de l'entreprise concernant la période de calcul, car ces frais concernent toutes les quantité de toutes les matières achetées pendant cette période.

.Deuxième stade: le coût de production des produits fabriqués qui comprend:

- le coût d'achat des quantités de matières utilisées dans la fabrication du produit ;

- les frais de production engagés pour fabriquer ce produit;

- une part des frais de la fonction production de la période qui concernent tous les produits fabriqués pendant cette période.

.Troisième stades: le coût de distribution des produits ou des marchandises vendus, qui comprend:

- les frais occasionnés pour vendre ce produit ou cette marchandise;

- une part des frais de la fonction commerciale de la période qui concernent tous les produit et toutes les marchandises vendus durant cette période.

A partir de ces trois stades nous pourrons calculer le prix de revient réel:

• Le prix de revient d'une marchandise vendue sera égal au coût d'achat de cette marchandise augmenté du coût de distribution de cette marchandise.
• Le prix de revient d'un produit est égal à la somme du coût de production de ce produit et du coût de distribution de ce produit.
• Le prix de revient d'une période est la somme du coût de production total de la période et du coût de distribution total de la période.
• Le prix de revient des produits vendus pendant la période est égal à la somme du coût de production des produits vendus durant la période auquel on ajoute le coût de distribution total de la période.

Remarque: le coût de distribution d'une période ne doit concerner que les quantités des produits qui sont vendus durant cette période. Les quantités qui n'ont pas été vendues pendant la période, le seront durant une autre période et leur prix de revient comprendra le coût de distribution de cette autre période.

- le système est lourd à cause de la masse des documents dont on a besoin pour le réaliser.

- il donne l'illusion que l'on peut calculer avec précision les coûts.

- il ignore le découpage entre les charges fixes et les charges variables.

Avantages:

- c'est un système d'imputation perfectionné qui réduit la part des charges indirectes.

- il prépare le contrôle de gestion, car il permet de déterminer les centres de responsabilité.

- il décompose les coûts de revient par stades.

Les charges indirectes peuvent être, encore, définies comme l'ensemble des dépenses d'exploitation dont le caractère ne permet pas une affectation directe à un coût déterminé. Elle concernent plusieurs coûts, il faut donc les répartir sur les coûts concernés.

Pour poser clairement le problème des charges indirectes, prenons un exemple.

Soit une entreprise qui vend deux marchandises (A et B), pour une période déterminée elle a subit des charges pour le fonctionnement de son service administratif ( salaires, amortissements des équipements, et autres).

Le problème est de savoir quelle est la part de ces charges à inscrire dans le prix de revient de chaque marchandise ?

Pour résoudre ce problème il a été inventé des méthodes de traitement des charges indirectes.

Il existe des procédés simples et d'autres plus élaborés pour traiter les charges indirectes.

Elles tendent toutes à rechercher des constantes qui servent au calcul.

La méthode des équivalences: elle consiste à rechercher un produit qui peut servir d'unité de base pour mesurer l'activité de production.

Exemple: une entreprise fabrique deux produits A et B, on suppose que A est le produit mesure. On calcul l'équivalence entre A et B. Pour cela il faut avoir une base; prenons, par exemple, la consommation d'une matière importante utilisée dans la fabrication des deux produits. la consommation de cette matière, durant la période analysée à été de: A = 2500 kg; B = 5000 kg.

Donc, sur cette base, B = 2A ( B consomme 2 fois plus de cette matière que A).

Si la production de la période est de: A = 1000 unités; B = 700 unités.

On calcule, alors la production totale de la période exprimée en produit mesure A:

A = 1000 unités

B =2A = 2 x 1000 = 2000 unités

Production totale de la période exprimée en unités A = 3000 unité A.

Les charges indirectes de la période seront ventilées sur les deux produits proportionnellement aux quantités produites et exprimées en produit mesure A.

Si les charges indirectes de la période sont de 300 000 DA, la ventilation se fera comme suit:

                             300 000

- Pour A:  1000 --------------  = 100 000 DA;

                               3000

                            300 000

                             3000

La méthode des coefficients: elle consiste à répartir les charges indirectes sur la base du rapport entre les charges totales et les charges directes.

Exemple: si les charges totales d'une période sont de 100 000 DA dont 20 000 DA sont directes au produit A et 30 000 DA sont directes au produit B, alors il faut calculer le coefficient qui exprime le rapport entre les charges totales et les charges directes :

Les charges totales des deux produits seront calculées en multipliant les montants des charges directes de chaque produit par le coefficient 2.

Pour A: charges totales = 20 000 x 2 = 40 000 DA;

Pour B: charges totales = 30 000 x 2 = 60 000 DA.

Ces méthodes simples peuvent convenir aux petites entreprises.

Ces méthodes sont utilisées dans les moyennes et grandes entreprises, leur formes générales sont :

Le traitement des charges indirectes s'effectue en deux phases:

- Phase 1: répartition à l'intérieur de l'entreprise ( soit par fonction, soit par centre de coûts d'analyse ou de responsabilité).

- Phase 2: imputation aux coûts et au prix de revient.

III- REPARTITION DES CHARGES PAR CENTRES DE FRAIS:

Les charges indirectes sont réparties en quatre groupes qui correspondent aux grandes fonction de l'entreprise comme suit:

Après avoir regroupé les charges indirectes dans les fonctions de l'entreprise, on procède à leur imputation aux coûts des produits fabriqués et vendus.

L'imputation des charges indirectes aux coûts s'effectue sur la base des coefficients suivants:

- Les quantités ou les coûts des matières achetées ou utilisées;

- Les quantités produites;

- Les temps ou les coûts de la main-d’œuvre productive utilisée;

- Le temps ou le coût d'utilisation des machines.

Exemple: une entreprise fabrique 3 produits A , B et C. Les charges indirectes d'une période, réparties entre les fonction de l'entreprise sont:

- Administration: -------------------------- 20 000 DA;

- Approvisionnement: ------------------- 40 000 DA;

- Production: ------------------------------ 80 000 DA;

- Commercialisation: -------------------- 20 000 DA.

L'entreprise utilise le coefficient du nombre d'unités produites, pour imputer les charges indirectes aux coûts des produits fabriqués et vendus pendant la période.

Les quantités produites pendant la période sont les suivantes:

A = 300 unités; B = 500 unités; C = 200 unités.

Tableau d'imputation des charges indirectes:

Les charges indirectes à inscrire dans les coûts et prix de revient des produits A, B et C sont respectivement 48000 DA; 80000 DA et 32000 DA.

Si on veut calculer les prix de revient de ces produits, il faut ajouter aux charges indirectes les charges directes aux produits A, B et C.

Le centre de frais est un compartiment de l'entreprise, correspondant à un service, à atelier ou à une fonction de l'entreprise, dans lequel sont réparties les charges indirectes.

1/ On analyse l'activité et l'organisation de l'entreprise pour déterminer les "centres de frais";

2/ Ces "centres de frais" sont, ensuite classés en centres auxiliaires et en centres principaux.

Les " centres de frais principaux " sont ceux qui font partie des fonctions principales de l'entreprise ( approvisionnement, production, vente).

Les " centres de frais auxiliaires " sont ceux qui n'appartiennent pas aux fonctions principales de l'entreprise.

3/ On prend les charges indirectes, une à une, et on les réparties sur l'ensemble des "centres de frais" qu'ils soient auxiliaires ou principaux, en utilisant des clés de répartition (répartition primaire)

Ces clés de répartition sont des coefficient calculés sur la base de la nature des charges et de la structure des "centres de frais".

4/ Il faut "vider" les "centres de frais" auxiliaires dans les centres de frais principaux, car les premiers n'existent dans l'entreprise que pour aider le bon fonctionnement des derniers ( répartition secondaire).

La répartition secondaire ou répartition des charges indirectes regroupées dans les centres de frais auxiliaires après répartition primaire, s'effectue sur la base de coefficient qui traduisent les services fournis par les centre auxiliaires aux centres principaux. Il faut mesurer l'activité de chaque centre de frais auxiliaire, puis calculer les parts de cette activité fournies à chacun des centre de frais principaux.

5/ Inscription des charges indirectes dans les coûts des matières achetées ou dans les coûts des produits fabriqués et vendus pendant la période analysée (imputation).

Cette imputation s'effectue sur la base des coefficients cités pour l'imputation dans la première variante (voir paragraphe A).

Remarque: la division de l'entreprise en centres de frais permet d'utiliser des bases d'imputation appropriées pour chaque centre de frais principal.

Ahahahahahahahah !